中央提出的供给侧结构性改革是针对我国当前的经济形势和经济转型过程中存在的问题而言的,它将成为今后一段时期内政府推动我国经济发展的指导思想。供给侧结构性改革的具体内容是“三去一降一补”:即“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”。加强供给侧结构性改革有利于提高我国经济增长的质量。

 

  管理会计有两个根本特征,一是专为管理部门的管理服务,二是对价值进行计算与分析。前者说明管理会计的内容与方法随着管理部门的管理实践而产生和发展,其应用范围也随着管理部门视野的变化而变化。

 

  通过价值计算与分析发挥服务作用

 

  如果管理部门是车间,管理会计就要为车间管理提供标准成本系统、作业成本控制系统、产品质量控制与质量成本分析系统、岗位责任考核等相关服务。如果管理部门是企业,管理会计就要为企业战略管理和日常运营管理提供预测分析、决策分析、规划预算、核算控制、考核评价等一系列服务。

 

  按照这个逻辑,管理会计还可以应用于政府的宏观管理和行政事业单位的管理。后者说明管理会计主要是通过价值计算与分析的方式来为管理部门服务的。按照马克思的分析,商品具有使用价值和价值两重属性。在商品经济条件下,组织的所有资源也具有两重属性。如果说技术或质量管理的侧重点是使用价值,那么管理会计所计算与分析的就是价值,通过对投入产出、收入成本、风险报酬的价值比较来为管理部门提供服务。

 

  由此可见,管理会计在政府推动的供给侧结构性改革的过程中是可以从多层次、多方面,利用多种具体方法来发挥作用的。还是以价值分析为例:对产品价值分析,有本量利分析、利润敏感性分析、质量效益分析、价值工程等等;对投资项目价值分析,有净现值法、内含报酬率法、投资回收期法等等;对资产价值分析,有成本法、市场法、收益法等;对作业价值分析,有差量分析、作业成本法、作业价值链分析等;对企业价值分析,有市场法、收益法等;对产业发展分析,有产业价值链分析;对区域经济分析,有价值域分析等。将这些价值分析的方法应用于“去产能”———就要界定出高耗能高污染的剩余产能并将其去除;应用于“去库存”———就要将积压多时且不断贬值的多余存货去除;应用于“去杠杆”———就要进行风险评估并降低财务杠杆;应用于“降成本”———通过成本结构和成本习性分析聚焦于降低物耗成本和能耗成本;应用于“补短板”———将资源配置强度集中到制约全局的“瓶颈”环节,提高资源配置的有效性。

 

  发挥管理会计本量利分析作用

 

  供给侧结构性改革的一个显著作用是提高经济增长的质量。如果说一直以来我们的经济增长是以资源环境为代价、以粗放经营和产品质量不高为特征的话,那么,今后的着力点就要放在质量上了。

 

  现在一提质量管理就想到产品质量管理,为产品质量管理服务的管理会计内容和方法主要是对产品质量成本习性的分析、分类和归集,对产品质量经济效益进行分析,确定产品质量水平的最佳控制域等等。现在恐怕不够了。以产品为例,过去强调数量和规模,企业也追求越大越好,所谓“世界500强”其实就是“500大”。

 

  管理会计的本量利分析着重研究销售数量、价格、成本和利润间的数量关系,它所提供的原理、方法在管理会计中有着广泛的用途,同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。需求侧的发展趋势是多样性小众化,企业作为供给侧也要与之相适应。大众创业万众创新的结果是企业生态的多样性,不能再追求以大为美、以大为强了。企业追求的应该是特色和质量,因此管理会计的本量利分析就有了用武之地。

 

  其实,质量是个大概念。不仅限于产品而且还涉及工作的方方面面,涉及决策的质量、信息的质量、制度建设的质量、企业战略的质量等等;不仅限于微观而且还涉及宏观,甚至涉及到责任主体有为与无为的边界划定。

 

  总之,按照管理会计为管理部门服务的逻辑,利用价值计算与分析的基本方法,在政府推进的供给侧结构性改革的方方面面都可以发挥出管理会计的积极作用。