文章转自《战略财务》杂志

 

  南开大学商学院刘志远教授详细阐释了管理会计“基于管理,增值服务,创造价值”的定位,以及相关能力要求。

 

 

  南开大学商学院刘志远教授将管理会计定位为“基于管理,增值服务,创造价值”。他强调指出,管理会计基于管理对会计信息的需求而发展,因此管理会计应该始终围绕管理来下功夫。本次访谈中,刘志远教授深入分析了数字经济时代下,管理会计人员如何紧紧围绕企业管理、在当前及未来创造更多增值价值。

 

  SF:您怎么看当前中国管理会计的发展状况?

 

  刘志远:总体上看,自2014年财政部提出大力推进管理会计体系建设之后,因为政府的倡导、数字经济的倒逼、学界的努力,以及中国经济转型和企业发展的需要,管理会计形成了非常好的发展态势。很多企业开始广泛且扎实、深入地运用管理会计的工具与方法,包括预算、绩效评价、战略分析、平衡计分卡、作业成本等,也形成了很多具有中国本土经验的典型应用案例。这些为我国管理会计未来的发展奠定了很好的基础。

 

  当然,中国非常大,各地发展不平衡,企业发展情况非常不同,因此,管理会计的运用情况也极为不同,即在总体发展势头很好、有一些很好的经验的基础上,还存在着发展不平衡和发展不充分现象。所谓不平衡,是指一些先进企业的管理会计运用得非常好,效果明显,但也有大量企业尚不知道管理会计是什么,或者有些应用但因为种种原因效果不佳。所谓发展不充分,是指管理会计很多理论、工具和方法都是从西方借鉴过来的,更适合西方企业的管理模式,尽管国内很多企业结合本土实践形成了一些有特色的做法,但整体架构和理念没有变,在真正与本土管理模式相结合、创造出来属于中国独有的先进实践、经验以及理论总结方面,还非常不充分。

 

  我们需要将目前很好的发展势头真正转变为企业的行动,使管理会计在实践中有更广泛、更深入的应用,同时,学界也要展开更深入的研究来不断总结经验,推动管理会计与中国自身的管理模式相结合。这其中有两个方面应给予重点关注:

 

  第一,要和数字经济发展相结合。现行的管理会计理论、工具、方法主要是围绕工业经济的运行而发展起来的,但数字经济使得我们的商业模式、技术模式、生产模式以及市场组织模式等发生了非常重大的变化,我们要根据这种变化不断探索创新的领先实践,然后从中加以总结。

 

  第二,要特别注意新经济时代下管理模式的变化。管理会计师要跟随管理的需要而变化,当数字经济下的管理模式发生变化后,我们要思考采用什么方法跟上这些变化。

  我想经过不断地实践以及在理论上不断地总结提高,我们应该会真正形成适应数字经济、适应中国管理模式的新的管理会计理念工具方法。这应该是一个大的趋势,但需要一个比较长的过程来实现。

 

  SF:您多次强调管理会计的重心在于管理,是以经营管理为中心的“会计观”,可否简要介绍管理会计和管理的关系?

 

  刘志远:管理会计因管理的需要而生,因管理的需要而发展,是基于管理的会计(满足管理信息需求)而非基于会计的管理,其信息相关性的价值远高于信息的客观性和可验证性。

 

  概括管理会计在管理中的作用,基本上是这样:服务于管理的需要、优化管理的决策、导引管理的行为,达到提升管理的效果(增值服务),最终同管理一起来提升企业价值(创造价值)。所谓基于管理,是指管理会计工作首先是基于管理的需要,而不是会计本身的需要,或者会计本身的数字是基于管理业务的需要。要基于业务或者是管理的逻辑以及管理的环境去思考问题,然后进行各种各样的分析。所谓增值服务,是指运用会计的方法对数据进行分析、透视等,帮助优化管理,为管理增加价值。通过会计的分析和逻辑,管理会计能够反过来去看管理的一些东西是不是正确,可能原来大面上觉得对的东西,经过精细的数据分析后发现不行。所以,增值服务不是简单地配合论证管理提出来的决策的正确性,而是对管理的优化,有一个校正优化的功能。

 

 

  SF:管理会计师在企业价值增值和价值创造方面,可以做哪些事情?

 

  刘志远:管理会计师可以做很多事。比如管理要求有计划,管理会计就要做预算,这是对计划的细化和优化,并且可以通过预算反过来看原来的计划目标是否可行;可通过绩效评价和分析、数据分析,帮助管理做控制;通过各种各样的战略成本分析、战略规划方法,包括平衡计分卡等来帮助企业制定和实施战略,并且反过来评价战略是否可行。很多时候,企业家可能觉得某个市场有空白,或者企业某一个产品在某个地方有竞争优势,管理会计师就可以用贴现现金流方法等进行分析,判断是否真的存在利润。

 

  所以,我觉得管理会计师增加企业价值可以体现在两个方面:第一,对业务有深入理解、了解以及把握;第二,能够通过符合逻辑的、扎实灵活的数据分析,把很多东西穿透、更加具体化,真正落实到管理的一个方案是否能够带来价值、带来利润,最后创造价值。

 

  SF:您提到新技术正在持续影响着财务职能,就目前而言,您认为新技术在多大程度上对财务管理产生影响?

 

  刘志远:技术本身我并不是非常了解,目前我们所看到的数字化技术对财会职能的实际影响,主要体现在以共享中心为代表的模式下,大量基础性、程序化、规范性、重复性工作通过自动化的方式来实现。这使得初级财务人员受到比较大的冲击,当然,相应地带来的机会就是财务人员要转型,去做更多管理会计相关工作。

 

  技术更深入的影响,我想现在更多是一种预测和判断。比如人工智能,现在技术本身可能还处于非常初级的阶段,需要比较长的时间才能发展到更加成熟乃至大规模应用,目前广泛的讨论实际上反映的是一种趋势,这个趋势我们一定要重视。因为只要人工智能成熟一点,就会出现很多相应的运用,然后会取代一些工作,从最初取代完全程序化、规范性的工作,到取代半结构化、半程序化的工作,再到更大范围的运用,这个发展过程应该是非常快的。

 

  去年我参与过一个管理会计最佳实践项目的评选,在评选时首次增加了RPA的应用。实际上,很多企业是在2017年之后才加快运用RPA,这就说明,一旦这些技术其中某些点上有突破,其演变速度会超出人们的想象。这也提醒我们,现在的一些技术即使还不一定成熟,企业也要早做准备,否则当这一技术大规模运用的时候,你是没有时间准备的。

 

  SF:在如今全球疫情仍在恶化而我国已经取得明显防控效果的大环境下,管理会计在企业风险管理方面应该重点关注哪些领域,如何帮助企业更好地渡过难关?

 

  刘志远:疫情的冲击可能超乎所有人的想象,给企业带来了巨大风险。在企业诸多风险中,目前我觉得有两个最需要关注:一个是现金流风险;第二个是供应链或者产业链风险。疫情带来的第一波冲击,首先是直接冲击企业的现金流。如果企业现金储备不充裕,很可能挺不过前几个月的打击。第二波冲击是进一步延伸到整个产业链,即使企业自己挺住了,但产业链上的企业挺不住,没有供应,没有需求,企业也很难活下去。

 

  我国由于抗疫举措得力,再加上国家政策的支持,这两方面都开始得到一定程度的恢复,很多企业的现金流和产业链相对稳定下来了。但这种稳定处在不稳定态,就像在球面的某一点,随时可能因为一个冲击滑向未知的地方。所以,企业未来依然需要高度关注这两方面的情况,保持现金流和供应链的稳定。

 

  从全球看,疫情短期内可能很难结束,形势依然严峻,所以除了重视短期冲击之外,企业可能更需要从战略高度去考虑疫情带来的长期影响,以及疫情可能带来的一些次生但影响非常大的情况。比如,中共中央政治局会议提出加快形成以国内大循环为主体、国内国际双循环相互促进的新发展格局。以国内大循环为主体,在我看来,就从原来战术上短期应对供应链、现金流等方面的风险变成国家战略上的调整。在这种情况下,企业也要相应地调整自身战略。另外,还有产业链过于集中带来的风险、商业模式变化(线下转移到线上)带来的挑战和机遇、行业发展新趋势等,都需要引起企业的关注。

 

  在疫情防范或者应对过程中,特别是存在极大不确定性的情况下,管理会计师要及时、持续地搜集和分析信息,然后设定不同的情境来进行情境分析,提出不同的应对方法。要注意的是,这一阶段要更加注重外部情报的收集,包括国家宏观政策的变化、整个宏观经济形势的变化、国际地缘政治经济的调整、技术发展、商业模式变化等,分析其会给企业经营带来的影响,提供给管理者。这就是管理会计为管理提供增值服务的地方。

 

  SF:在UVCA时代,《IMA管理会计能力素质框架》对财会人员、企业具有怎么样的作用?

 

  刘志远:如今时代面临着巨大变化、存在着巨大的不确定性,财务会计职业也面临着很大的变化和调整的情况下,财务会计从业人员可能会感觉比较迷茫,需要职业发展方面的指引。IMA的这一能力素质框架是集合多方面力量研发的、未来财务会计人员应该具备的能力素质,这对于从业人员应对时代的不确定性非常有帮助。从高校教育的角度来说,也具有启发意义,有助于我们思考如何在教育方面帮助学生应对未来的变化。

 

  这一框架包括6个模块,比较全面地反映了未来特别是数字化经济对企业财务人员能力素质的要求。从不同模块看,职业道德我认为是一个非常重要的基础。战略、商业敏锐度这两个模块结合起来看,是要求管理会计与企业战略、商业运营、管理实践结合起来。商业敏锐度和运营为什么重要?我们从刚入职场的会计人员角度来看,实际上专业知识本身对其不是最重要的,更重要是要具备基础的核心能力,比如要有非常清晰的逻辑思维能力,要有良好的语言表达和沟通能力,要能够不局限于本职工作,有意愿去深入了解企业的方方面面等。但职场新人容易局限于工作本身,这时候出现的沟通问题,往往不是语言问题,而是因为看问题的角度和其他人不同,所以,他们需要培训商业方面的能力,理解商业运营方面的事务,然后将这些运用到工作中,才能把财会工作做好。只局限于会计方面的工作,思维和视野都很狭窄的话,是很难成为企业需要的优秀财务人员的。

 

  控制和报告模块属于财务人员的传统职能范畴,原来的专业能力未来仍然需要,但要结合数字化时代的需求,比如如何与报告企业绩效、企业价值联系起来,而不只是适应或者满足外部监管的要求。

 

  数字技能是适应时代要求的能力素质。财务人员天然与数字打交道,而此次新技术恰恰是在数据的获取、储存、分析、运用等方面具有重大突破,也就是说,这些技术针对的是财会人员的专业能力,过去财会人员掌握、分析数字的优势,有可能会被其他掌握新技术的人取代甚至超过。所以财务人员必须掌握这些新技术,并与专业相结合。

 

  领导力并不是指一定要当领导,而是在做事的时候,能够通过专业能力、通过对业务的理解、通过综合优势去引导,其最核心的内容是处理人际关系、团队内部的关系以及团队外部的关系。比如说,能否通过你的引导,让管理会计在企业中获得重视、取得应有的地位,从而真正助力企业的发展。

 

  总体来看,框架中提到的这些能力素质是全面的,而且每种能力还划分了不同的级别,这就给财会人员提供了一个比较清晰的职业发展和提升的路径,有利于不同阶段的人根据自己的情况,循序渐进地掌握这些能力,逐步把自己从管理会计的“小白”提升为“大牛”。