赵小兵

  同仁堂健康集团税务负责人

  本文整理自“IMA管理会计大咖云讲堂”

  众所周知,税务工作是中国企事业单位日常工作的重要组成部分,大型集团公司往往拥有数十人,甚至上百人的税务管理团队。想要做好、管好税务工作,遇到问题企业往往会咨询税务相关部门,但很多税务问题的解决也在于自身。

 

 

  税务工作的内容主要分为六个方面,分别为税务管理构架及分工;税务登记、核算和申报;财产损失及汇算清缴;稽查、检查、自查和风险应对;税务筹划与管理;税务档案及报告。其中只有第四项内容与税务局有比较密切的关系,其他方面更多聚焦内部。所以,税务工作重点在于从业者自身,要协调集团公司各个部门共同努力。

 

  税务工作的目的主要有规避涉税风险,有效降低公司整体税负,收集税务政策及法规,研究相关操作方法、商务政策等。大部分集团公司通过咨询、培训、建立管控制度、自查等方式来达到税务管控的目的。

 

  01.避免经验主义和惯性思维

 

  集团公司业务多跨行业,且境内外分/子公司众多。在这种情况下,遵循经验和习惯会变得非常普遍。不同公司之间会效仿彼此的税务策略,税务负责人跳槽往往也带着原行业的经验和方法,在缺乏有效集成管控下,经验上的惯性思维可能给企业带来一些影响。

 

  首先,税务处理不可盲目复制。比如,某家药店同时设立了医疗诊所配置药店的诊所,药店正常销售各类药品、食品、保健品、医疗器械等,诊所则遇到是否按医疗服务享受免税的问题。原营业税政策针对非盈利性医疗机构给予免税待遇,盈利性的则不一定适用。从增值税角度来说,新的营改增政策有针对这一情况的规定,但征免政策各地执行并不完全一致,地方实际执行情况可能存在差异。遇到这类情况,从税务管控角度来说,建议通过对照政策准备书面申请,与税务局协商解决。即便附近其他诊所免税,但对于这家诊所来说,首先要确定是否是盈利性质,无论增值税、所得税还是其他,是否能享受到当下营改增以后的政策,需要和税务部门沟通洽谈,不能因惯性思维假定自身也适用。

 

  分/子公司的设立有很多跨县市、跨地市,甚至跨省市的情况,从集团税务管理的角度来讲,主要应考虑三个方面。第一,办税人员不应该因税务申报工作得到的调整而盲目增加;第二,税务申报方式要有政策和实操上的支撑;第三,要确定是否便于操作。

 

  不同集团的税务管控要区别看待,比如一家集团公司在中国境内有56家子公司,1800多家分公司,增值税能否汇总申报,即决定企业所得税的汇总申报,也关系到人工及合算成本多少,但办理跨区域总分机构汇总纳税有存在一定难度。在总机构汇总缴纳企业所得税时,要同时与税务局商讨汇总缴纳增值税。因该集团属于物流行业,一个货运部通常只有几位员工,主要包括装卸工、业务员、收银员,以及一位经理作为管理者,司机则需要每天驾驶车辆往返该网点和上级公司之间。要求他们独立建账进行增值税、所得税申报难度非常大,而且需要花费巨大精力。因此,针对跨省、跨地市的分支机构,会倾向于与当地税务部门沟通,由一级上级法人公司进行增值税、所得税的申报。税务局通常能够理解并主动放弃征税权。

 

  02.深入研究政策并积极沟通

 

  某些税收制度现阶段可能仍然存在细化的空间,例如目前执行的分类代码,、申报收入与开票收入的差异政策等,财务人员应做好相关工作,在合法合规的前提下保护企业利益。

 

  分类代码是税务局为了规范开票、降低税务风险而设置的,但在应用过程中也存在一些不便。比如,医药行业保健食品中的菊花茶,它本身也是一种中药饮片,具体应该算作哪种需要依据生产时的标准,按药品标准生产的是中药饮片,按食品级生产就是代用茶。这就造成了开票问题,菊花用饮片分类后系统生成确定,如果再想用食品分类去开票就无法完成,需要手工录入,这就造成了困扰。石膏也是这样,既是饮片也是食品添加剂,还可能是建筑材料、医疗辅助材料、装饰装修甚至是美工,企业开票时会比较繁琐。

 

  收入申报方面,大型企业通常确认收入是合规的,开票收入、不开票收入、视同销售收入,都会作为应征增值税收入的组成部分。根据2017年出台的124号文件,这会使得申报变得很麻烦。按照合同货物发生转移,接着所有权转移,取得了索取货款的权利,这时会确认收入,但当期并没有开票当时并不具备开票条件,这点在合同里约定或者双方对账都是一样的,但在开票时,收入绝大部分又是已确认过收入的部分,所以就会造成在业务淡季、旺季出现开票金额和申报金额严重不符的情况,则会发生收入异常出现无法申报的情形。如果按开票确认收入,虽然申报与开票收入相符,但又违反了增值税确认收入原则。

 

  有一味中药饮片叫青黛,是爵床酬科植物马蓝、蓼科植物蓼蓝、十字花科植物菘蓝的叶和茎,浸泡后的汤和石灰以1:10的比例导入搅拌,形成膏状物后晾晒,最后变加工成粉状或块状。华东区使用较多,最早作为染料,但在日常生活中发现其具有清热解毒功效,中药药典里把它定义为一种中药饮片。税务政策普遍按照9%的税率来执行。但实际上它已经不是植物类饮片,是用植物浸泡后的液体,并且与石灰发生化学反应,更应该适用于13%的税率。在这个案例中,经过与亳州税务局进行沟通,税务局认可应该采用13%的税率而不是9%,也欢迎就更进一步的政策进行沟通,同时愿意把2万多种中药饮片做更细致的规范。针对中药饮片适用税率较为混乱的情形,我们根据中医药典编写了活页式税率查询手册,以方便后续增补更新,现已通过中医药典做查询手册,目前已是第三版,内容还在逐步完善。

 

  在工作中还可以发现,行业协会具有非常重要的作用。营改增政策对于物流行业产生巨大影响,从3%变成了17%、13%、9%,税负变化很大。行业协会在各类大型物流企业座谈中广泛获取信息,向行业主管部门、财政部、税务局等进行反馈,为行业做出贡献。希望未来各行业协会也能在这方面继续发挥更多作用。

 

  03.切实落实前置税务工作

 

  税务工作落实要考虑两个方面,第一,税收洼地。众所周知,很多地方都有税收政策优惠,比如霍尔果斯。税收洼地可以使用但不能滥用,应有计划地使用,以帮助企业得到切实利益,且不会造成日后的遗留问题。第二,基地建设不能脱离税收筹划。企业筹建期间如提前关注后续税务问题,有可能造成增值税、企业所得税、房产税方面的损失。同时,很多企业都会利用连锁行业政策达到节税目的,或者税收征收申报比较清晰,在实际运营中创造条件,增值税可以汇总到总机构去缴纳,所得税也可以直接汇总。但也有很多连锁机构还没有做到这点,就会出现总机构进行采购,分支机构也进行采购,未做到统一采购、统一定价、统一管理、统一核算的四个统一,造成虽然有政策能够享受汇总增值税/所得税的可行性,但是在实际操作过程中不具备条件,造成比较大的或有缺失。

 

  某公司购买几百亩地建厂,建厂过程时间周期较长,可能长达一年甚至多年。前期增值税、所得税以及个人所得税、房产税、土地使用税以及其他相关税费也是需要申报的。在申报的过程中增值税因筹建期无收入错误的选择了一般使用小规模纳税人,虽然一个季度申报一次,零申报也不会被认为是出现异常。但因此筹建期购置的土地、房产、机械设备、以及其他相关支出的增值税进项则无法进行后续抵扣,同时因进项税无法抵扣还增加了房地产原值,继而是房产税也发生多交。因此,该公司财务人员在没有上报的情况下,自行采用了小规模纳税人方法进行申报。一个季度后,集团收集信息发现这家下属企业的增值税属性不对。未来会产生的损失可能包括,确认为小规模纳税人,进项税不能抵扣,会造成增值税的损失,因为土地问题还造成增值税不能抵扣计入原价,后续的所得税、房产税都会受到影响。如果将来转成一般纳税人,以前采购内容进项税从政策来讲不能抵扣。

 

  该公司咨询了货劳科、征管科、地方税科、所得税科,在沟通后给予重新做增值税资格认定。增值税允许在有收入后进行抵扣,同时因房产原值没有增加,房产税也会少很多。在前期进行良好的筹划,与相关部门进行充分沟通,并及时向集团总部汇报,这些都是非常重要的。